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中国中彩网彩票:【案例】私車公用涉稅怎么辦?稅務局回應了!

發布時間:2019-06-17

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  “私車公用”的涉稅處理,別大意!

  01廈門稅務答疑私車公用涉稅處理

  公司車輛比較少,公司是否租用公司員工車輛,并簽訂協議,在協議中注明,如果私車公用產生的費用,員工可以通過油費、停車費、維修費等車輛的有效合法票據在公司報銷,該部分費用是否可以在所得稅稅前扣除,該部分費用是否需要為員工申報繳納個稅。

  根據(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定:“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。”第十條規定:“在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:……與取得收入無關的其他支出”。

  私車公用,如存在租賃(簽租賃合同),且取得租賃發票,租賃車輛在租賃期間實際發生的與生產經營有關的費用(過路費、汽油費、停車費等等),憑合法有效憑據準予稅前扣除。

  若合同約定,汽油費、停車費、維修費屬于車輛租金收入的一部分,該部分收入應并入租金收入,按“財產租賃所得”繳納個人所得稅。若該部分不屬于租金收入,是公司在生產經營活動中發生的,由員工先墊付,再報銷的費用,則不作為個人應稅所得。

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  關于私車公用

  目前,私車公用現象較為普遍。一些公司將企業主或員工的車輛用作企業生產經營之用,公司給車主支付租金或報銷相關費用。但由于車輛使用的隨意性,是公用還是私用很難區分,也較難判定發生的費用是個人消費還是企業支出。

  私車公用到底哪些費用可以稅前扣除,哪些費用不可以稅前扣除,很多人尤其是財務人員都存在困惑,下面根據山西稅務總局和以往其他稅局的回復,給大家解決問題!

  稅局明確:私車公用相關費用允許稅前扣除

  

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  問:私車公用產生的油耗、過路過橋費、修理費等費用在企業列支后,這些費用可以在企業所得稅稅前扣除嗎?

  答:根據(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。根據(中華人民共和國國務院令第512號)第三十條規定,企業所得稅法第八條所稱費用,是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用,已經計入成本的有關費用除外。

  綜上,企業使用員工個人的車輛,應在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發票的情況下,其發生的與生產經營相關的油費、保養費、過路費等支出,可憑合法有效憑證在企業所得稅前扣除。

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  案例解析

  稅務機關在對某公司納稅檢查時,發現該公司固定資產賬上只有房屋和辦公家具,但管理費用中卻列支了很多交通費。企業財務人員解釋,企業車輛有限,公司大多活動都用員工私車解決,公司采取實報實銷或定額補貼的方式,承擔員工車輛的相關費用(汽油費、過路費等),為此發生了較多交通費用。

  對于私車公用發生費用能否在稅前扣除,目前全國沒有統一明確的規定,各地做法不一。

  一類是可以扣除。例如,(河北省地方稅務局公告2014年第4號)規定,企業因業務需要,可以租用租車公司或個人的車輛,但必須簽訂6個月以上的租賃協議,租賃協議中規定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除?!督帳〉胤剿拔窬止賾詵⒉肌雌笠鄧盟八扒翱鄢局す芾戇旆ā檔墓妗?蘇地稅規〔2011〕13號)第二十四條規定,企業員工將私人車輛提供給企業使用,企業應按照獨立交易原則支付租賃費,以發票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

  另一類是不能扣除?!肚嗟菏械胤剿拔窬止賾謨》ⅰ?009年度企業所得稅業務問題解答〉的通知 》(青地稅函〔2010〕2號 ) 規定,企業可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業本身發生的,而非企業投資者發生的,因此私車公用發生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。

  視小野認為,根據第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。因此,私車公用發生的費用,只要與企業生產經營具有相關性、合理性、真實性、準確性,可以在企業所得稅前列支。但是不是隨便拿來就能扣除的,里面的涉稅風險也是很大的。

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  私車公用涉稅風險

  就以上面案例來說:私車公用看似簡單,卻涉及個人所得稅、企業所得稅和印花稅等多個稅種,處理不好容易出現問題。

  個人所得稅方面,該公司以實報實銷方式支付車輛的所有支出,沒有視同個人補貼收入繳納個人所得稅。根據(國稅函〔2006〕245號)第一條的規定,因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均視為個人取得公務用車補貼收入,按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。

  企業所得稅方面,該企業私車公用,由于沒有任何合同或協議證明其真實性和合理性,所有費用只能被認定為“與取得收入無關支出”,需要進行納稅調整。被查企業得知相關規定后作了納稅調整。

  上述案例,具有典型性,其中的涉稅風險是可以避免的,需要企業采取正確的做法。

  針對上述案例,如果企業和員工有車輛租賃協議,而且協議里有明確的條款規定:車輛發生的相關費用由企業承擔。這樣,這些費用就可以認定為與取得收入有關的支出,當這些支出取得符合規定的發票后,就可以在企業所得稅稅前扣除。

  企業使用員工車輛,支付費用的方式不同,個人所得稅的計算方式也不同。

  1.不簽訂租賃合同,費用實報實銷。這種方式就是案例采取的方式,企業應根據個人所得稅法的相關規定,按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。

  2.簽訂租賃合同,向員工支付租賃費。這種方式下,員工收到租賃費用,應到稅務機關就租賃行為代開發票,按照“有形動產租賃”稅目繳納增值稅后,方能到企業報銷相關運營費用。有了合同和繳稅憑證,租賃行為才能被認定具有真實性。此時,企業支出的交通運營費用才能被認定為“與取得收入有關的支出”,允許在企業所得稅稅前列支。同時,企業向員工支付的租賃費用應按照個人所得稅法中的“財產租賃”稅目,適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。

  還有就是企業和員工簽訂的車輛租賃協議,屬于印花稅規定的應稅憑證,要按租賃金額的千分之一貼花。

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  私車公用發生的費用扣除一般應滿足以下條件

  一是企業與員工簽訂租賃合同,約定使用員工個人車輛發生的相關費用由企業承擔,若無償使用但費用在企業列支將會產生稅收風險;

  二是企業租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用,應取得發票(員工車輛租金可以申請代開動產租賃發票);

  三是費用支出屬于企業使用汽車發生的費用,如果該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支。

  一般來說,可在所得稅前列支的費用,包括與車輛使用相關的汽油費、過路過橋費和停車費等,不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。

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  如何進行稅務籌劃?

  案例:李某和萬某是某事業單位員工,上班時間將私家車交由單位使用,雙方約定車輛保險費、維修費、折舊費等由個人負責,每月車輛租金或補貼為2000元。萬某與單位簽訂租賃合同,李某沒簽合同而是拿車輛補貼。2016年8月兩人各發生一次車輛維修費500元。

  如上例,假設2016年8月李某和萬某扣除“三險一金”后的月工資均是4800元,當地規定的公務交通費用扣除標準為每月500元。

  李某應繳納個人所得稅=(4800+2000-3500-500)×10%-105=175(元)。

  萬某應按照財產租賃所得繳納個人所得稅,繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費附加(為便于計算,不考慮含稅換算)。則萬某應繳納綜合稅費=2000×3.3%=66(元),個人所得稅=(4800-3500)×3%+(2000-2000×3.3%-800-500)×20%=165.8(元),合計231.8元(66+165.8)。

  相比較,李某和萬某兩者相差56.8元(231.8-175)。

  假設萬某所在地規定,其動產租賃除了繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費附加外,還應預繳1.5%的個人所得稅。則萬某應繳納綜合稅費=2000×3.3%=66(元)、個人所得稅=(4800-3500)×3%+2000×1.5%=69(元),合計135元(66+69)。此時,李某和萬某兩者相差40元(175-135)。

  提醒:各地公務交通費用扣除標準及動產租賃綜合稅率各有不同,計算結果僅供參考。

  【最后提醒】

  就目前而言,私車公用支出能否稅前扣除,一方面取決于當地政策規定;另一方面與企業準備相關資料備查,以證明費用發生的真實、合理息息相關。最后三個提醒送給大家:

  一是要簽訂協議。公司應與私車公用的員工簽訂用車書面協議,約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。

  二是要建立制度。企業必須建立公務用車制度,做好車輛使用記錄,分清個人消費還是企業費用,同時,員工應向公司提供汽車租賃發票。

  三是要規范核算。對于私車公用費用稅前扣除范圍,企業應規范財務核算,相關費用不能相互混淆,不得將應由員工個人負擔的費用改由公司承擔,并在稅前扣除。

  來源:廈門稅務,xiaochenshuiwu,稅來稅往、山西稅局、中國稅務報、每日稅訊,稅政第一線

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